Création d'entreprise
Mise en place d’un nouvel impôt minimum de 15 % sur les sociétés en Thaïlande
La loi sur l'impôt supplémentaire B.E. 2567, en vigueur depuis le 1er janvier 2025, instaure un taux d'imposition minimum effectif de 15 % pour les multinationales dont le chiffre d'affaires consolidé annuel dépasse 26 784 000 000 THB (environ 750 millions d'euros). Cette mesure permet à la Thaïlande de se conformer aux règles de l’OCDE en matière de lutte contre l’érosion de la base d’imposition (règles GloBE), dans le but de limiter l’évasion fiscale des grandes entreprises.
Cet article présente les principales dispositions de cette loi et analyse son impact sur les entreprises en Thaïlande.
Points clés
- En janvier 2025, la Thaïlande a instauré un taux d’imposition effectif minimum de 15 % pour les multinationales dont les revenus annuels dépassent 26,78 milliards de THB, conformément aux règles de l’OCDE.
- La loi sur l’impôt additionnel repose sur trois mécanismes : l’impôt complémentaire minimum national, la règle d’inclusion des revenus et la règle des paiements sous-imposés, afin d’assurer le respect du taux minimum.
- Les entreprises ont 15 mois pour se conformer à la nouvelle réglementation, sous peine de sanctions pouvant atteindre 200 % du manque à gagner fiscal.
- Les bénéficiaires d’incitations fiscales BOI restent soumis au taux minimum de 15 %, même si leurs avantages fiscaux réduisent leur imposition en dessous de ce seuil.
- Le gouvernement thaïlandais entend limiter l’impact négatif sur les investissements étrangers en soutenant les entreprises investissant dans la recherche et développement, l’environnement ou la formation du personnel local.
Qu'est-ce que la nouvelle loi sur la fiscalité additionnelle ?
La loi sur la fiscalité additionnelle s’inscrit dans l’engagement de la Thaïlande à respecter le cadre de l’OCDE. Elle vise à garantir que les grandes entreprises multinationales paient une part équitable d’impôts, où que leurs bénéfices soient réalisés. Cette législation répond également aux enjeux d’érosion de la base d’imposition et de transfert de bénéfices, qui permettent à certaines entreprises de profiter de taux d’imposition plus faibles dans certaines juridictions.
Le gouvernement thaïlandais espère qu'en introduisant cette législation, les entreprises locales bénéficieront de conditions plus justes et plus équitables.
Qu'est-ce qu'un taux d'imposition effectif (ETR - Effective Tax Rate) ?
Le taux d'imposition effectif (ETR) représente le pourcentage réel du revenu ou des bénéfices d’une entreprise ou d’un particulier versé en impôts. Il reflète plus précisément la charge fiscale réelle, contrairement au taux légal, qui correspond au taux fixé par la loi. Toutefois, l’ETR peut varier en fonction des déductions, crédits et exemptions appliqués.
Formule :
ETR = Total des impôts payés/Résultats avant impôts×100
Vous trouverez ci-dessous un exemple de calcul de l'ETR.
Si une société réalise un revenu avant impôt de 1 000 000 $ et paie 150 000 $ d'impôts :
ETR=150,000/1,000,000×100=15%
Cela signifie que la société a effectivement payé 15 % de son revenu en impôts, même si le taux d'imposition légal est plus élevé.
Quelles sont les principales caractéristiques de la loi sur la taxe additionnelle ?
Introduction d'un taux d'imposition effectif minimum
La loi instaure un taux d’imposition effectif minimum de 15 % pour les entreprises multinationales dont les revenus consolidés dépassent 26 784 000 000 THB (750 millions d’euros). Cette mesure assure la conformité avec le cadre du deuxième pilier de l’OCDE , qui vise à prévenir l’arbitrage fiscal et le transfert de bénéfices vers des pays à faible imposition par les sociétés internationales.
Mécanismes de perception de la taxe complémentaire
La législation prévoit trois mécanismes pour la mise en œuvre de la taxe complémentaire :
- L'impôt complémentaire national minimum (DMTT) : Permet de s'assurer que les bénéfices générés à l'intérieur de la Thaïlande respectent le taux minimum de 15 % de l'ETR.
- Règle d'inclusion des revenus (IIR) : Exige que l'entité mère d'une entreprise multinationale comptabilise les impôts si les filiales se situent en dessous du seuil.
- Règle des paiements sous-imposés (UTPR) : Agit comme un filet de sécurité, réattribuant les obligations fiscales à d'autres juridictions lorsque la règle d'inclusion des revenus ne s'applique pas.
Exemptions pour les entreprises privilégiées par le BOI
Le taux normal de l’impôt sur les sociétés en Thaïlande est actuellement de 20 % pour les entreprises multinationales. Cependant, le Bureau thaïlandais de l’investissement (BOI) propose des incitations fiscales, incluant des exonérations d’impôt sur les bénéfices pouvant aller jusqu’à 13 ans, selon l’activité, pour encourager l’investissement.
Avec l’instauration du taux d’imposition minimum global dans la loi sur la fiscalité additionnelle, les multinationales bénéficiant d’exonérations fiscales du BOI peuvent être soumises au taux minimum de 15 %. Ainsi, si leur taux effectif d’imposition en Thaïlande descend en dessous de ce seuil à cause des incitations BOI, elles devront verser un complément d’impôt pour atteindre ce minimum.
Calendrier de mise en œuvre
La loi est effective depuis le 1er janvier 2025, avec une période de transition de 15 mois permettant aux entreprises de se conformer pleinement. En cas de non-respect, des surtaxes et pénalités pouvant atteindre 200 % du manque à gagner fiscal peuvent être appliquées.
Que signifie ce nouvel impôt sur les sociétés pour les entreprises thaïlandaises ?
Les entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires consolidé dépasse 26,784 milliards de THB (750 millions d’euros) seront désormais soumises à un taux d’imposition minimum mondial de 15 %, conformément au cadre de l’OCDE. Ainsi, si le taux d’imposition effectif (TIE) d’une multinationale est inférieur à 15 %, elle devra verser un complément d’impôt pour atteindre ce seuil minimum.
Bien que cette mesure puisse sembler réduire l’attractivité de la Thaïlande pour les investissements étrangers, le gouvernement thaïlandais prévoit de soutenir les entreprises qui investissent dans la recherche et le développement local, adoptent des pratiques respectueuses de l’environnement ou forment les compétences du personnel local. Bien qu’aucun détail précis n’ait encore été communiqué, ce soutien devrait prendre la forme d’incitations fiscales. N’hésitez pas à nous suivre pour recevoir les mises à jour dès qu’elles seront disponibles.
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Questions fréquemment posées
En quoi consiste la nouvelle réglementation thaïlandaise relative à l'impôt sur les sociétés ?
À partir de janvier 2025, la Thaïlande a introduit un taux minimum effectif d'imposition sur les sociétés de 15 % pour les entreprises multinationales dont les revenus annuels dépassent 26,78 milliards de THB. Cette mesure s'inscrit dans le cadre du deuxième pilier de l'OCDE, qui vise à garantir une imposition équitable et à réduire les transferts de bénéfices vers des juridictions à faible taux d'imposition.
Quel est l'objectif de la loi sur la taxe additionnelle ?
La loi sur la fiscalité additionnelle garantit que les grandes entreprises multinationales paient un impôt minimum sur les sociétés, ce qui les empêche de profiter des avantages offerts par les pays où la fiscalité est plus faible. Elle vise à créer un environnement plus équitable pour les entreprises locales tout en respectant les normes fiscales mondiales.
Quels sont les mécanismes d'application des nouvelles règles thaïlandaises en matière d'impôt sur les sociétés ?
La loi sur la fiscalité additionnelle comprend trois mécanismes clés :
- L'impôt complémentaire national minimum (DMTT) : Assure que les entreprises paient au moins un taux d'imposition de 15 % sur les bénéfices réalisés en Thaïlande.
- Règle d'inclusion des revenus (IIR) : Oblige les sociétés mères à payer des impôts complémentaires si les filiales paient moins que le minimum.
- Règle des paiements sous-imposés (UTPR) : Répartit les obligations fiscales entre différentes juridictions si nécessaire.
Comment le nouveau taux d'imposition des sociétés affecte-t-il les incitations du BOI ?
Même les entreprises bénéficiant d'exonérations fiscales du Board of Investment (BOI) peuvent être soumises à l'impôt minimum sur les sociétés de 15 %. Si leur taux d'imposition effectif est inférieur à 15 % en raison des incitations du BOI, elles doivent payer des impôts supplémentaires pour atteindre le seuil.
Qu'est-ce qu'un taux d'imposition effectif (ETR - Effective Tax Rate) ?
Le taux d'imposition effectif (ETR) est le pourcentage réel du revenu payé sous forme d'impôts. Il est calculé en divisant le total des impôts payés par les bénéfices avant impôts et en multipliant le résultat par 100. Ce taux reflète la charge fiscale réelle d'une entreprise, et pas seulement le taux officiel de l'impôt sur les sociétés.
Quand les entreprises doivent-elles s'y conformer et que se passe-t-il si elles ne le font pas ?
Les entreprises disposent d'une période de transition de 15 mois pour se mettre en conformité. La non-conformité peut entraîner des pénalités importantes, pouvant aller jusqu'à 200 % du manque à gagner fiscal.
Cette modification de l'impôt sur les sociétés aura-t-elle une incidence sur les investissements étrangers en Thaïlande ?
Bien que les nouvelles règles puissent susciter des inquiétudes, la Thaïlande prévoit d'introduire des mesures de soutien telles que des incitations à l'investissement dans la R&D, des initiatives environnementales et le développement de la main-d'œuvre afin de maintenir son attractivité pour les investisseurs étrangers.
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